Publicidad

Tratamiento Fiscal de los Deudores Incobrables

Ai??

El concepto de deudores incobrables se refiere a aquellos sujetos con los cuales se llevo a cabo un determinado negocio a crAi??dito y que por determinadas circunstancias ya no van a cancelar el saldo adeudado, y por ende pasaron a ser crAi??ditos cuya probabilidad de realizaciA?n es remota o poco probable. TambiAi??n se los suele denominar malos crAi??ditos. Ya no son morosos, dado que excedieron el plazo normal (esperado) de retraso para un deudor que tiene dificultades econA?micas y financieras. Si bien es uno de los estados por los cuales atraviesa un deudor incobrable el ser moroso, pero aquAi?? el plazo habitual o esperado de retraso ya fue excedido. Por lo cual lo que implicA? en un momento ser un ganancia por la venta de un servicio o de un bien y aplicando el criterio de lo devengado, y sobre la cual se tributo: el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado, el impuesto a la ganancias mAi??nima presunta y el impuesto sobre los ingresos brutos, ahora representa una pAi??rdida que en determinadas circunstancias se puede deducir de la base imponible de ciertos impuestos a fin de recuperar de alguna manera lo tributado en determinada oportunidad. La ley del impuesto a las ganancias establece en su artAi??culo 87 inciso b) (deducciones especiales de tercera categorAi??a):
Art. 87 – De las ganancias de la tercera categorAi??a y con las limitaciones de esta ley tambiAi??n se podrA? deducir:
b) Los castigos y previsiones contra los malos crAi??ditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La DirecciA?n General Impositiva podrA? establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
El impacto de la inflaciA?n:
La inflaciA?n es un concepto relacionado con el aumento constante y permanente del nivel general de precios provocado por el emisionismo, siempre y cuando este A?ltimo no este respaldado por el crecimiento econA?mico dado por un aumento en la cantidad de bienes y servicios. La inflaciA?n trae un impacto negativo en la deducciA?n de incobrables, dado que al depreciarse el poder adquisitivo de la moneda se estarAi??a deduciendo al momento de verificarse la incobrabilidad un crAi??dito de un valor menor en tAi??rminos reales con relaciA?n al oportunamente declarado en el momento de de declarar la respectiva ganancia. Esto implica una pAi??rdida mayor para el contribuyente en tAi??rminos reales.
La ley del impuesto a las ganancias.
La ley establece dos mAi??todos para deducir los crAi??ditos incobrables: a) el mAi??todo de la previsiA?n o b) el mAi??todo de deducir incobrables en base a los valores reales.
A- El mAi??todo de la previsiA?n.
Una previsiA?n constituye una estimaciA?n de una situaciA?n contingente (aleatoria) que en caso de que ocurra puede producir para el ente: una pAi??rdida (contingencia negativa) o una ganancia (contingencia positiva). Las previsiones se diferencia de las provisiones en que las primeras son inciertas tanto en cuanto al hecho generador como en el importe de las mismas, mientras que las segundas son ciertas en cuanto al hecho que la genera pero en incierta en sus importes. Siempre que se constituya una previsiA?n implica registrar una pAi??rdida contra la cuenta de previsiA?n. Por ende en el aAi??o de su constituciA?n vamos a tener una menor ganancia, y luego cuando se vayan produciendo los incobrables se utilizarA? la previsiA?n contras las pAi??rdidas que se produzcan, dado que las pAi??rdidas respectivas se registraron en el aAi??o de creaciA?n de la previsiA?n.
El decreto reglamentario al respecto establece:
Art. 134 – Se considerarA?n previsiones normales las que se constituyan sobre la base del porcentaje promedio de quebrantos producidos en los 3 (tres) A?ltimos ejercicios -incluido el de la constituciA?n del fondo-, con relaciA?n al saldo de crAi??ditos existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes deberA?n imputar los malos crAi??ditos del ejercicio a esta previsiA?n, sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsiA?n realizada.
Si la previsiA?n arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado deberA? incluirse entre los beneficios impositivos. Igual inclusiA?n deberA? hacerse con relaciA?n a las sumas recuperadas sobre crAi??ditos ya castigados.
Liquidada la previsiA?n normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirA? como deducciA?n en el balance anual la previsiA?n correspondiente al nuevo ejercicio.
Cuando por cualquier razA?n no exista un perAi??odo anterior a 3 (tres) aAi??os, la previsiA?n podrA? constituirse considerando un perAi??odo menor.
Es decir la metodologAi??a para calcular la previsiA?n es la siguiente:
ai??? De los A?ltimos tres ejercicios fiscales, incluido el de su constituciA?n, se toma de cada uno de ellos los deudores incobrables que se hayan producido y luego se dividen los respectivos importes por el saldo inicial de los deudores por ventas. Cabe destacar que deben considerarse para la constituciA?n de la previsiA?n los deudores incobrables impositivos de cada unos de los periodos respectivos.
ai??? De esto surgen tres valores que deben promediarse para obtener el valor definitivo.
ai??? Este valor definitivo promediado son los que deben aplicarse al importe total de los deudores por ventas al cierre del ejercicio fiscal para obtener el valor respectivo. Este valor es el que se debe deducir del balance fiscal respectivo (ajuste columna I- disminuye la ganancia gravada).
En el prA?ximo ejercicio si hay pAi??rdidas por incobrables, las mismas deben imputarse a esta previsiA?n, lo cual quiere decir que como ya se dedujo en el aAi??o de cA?lculo la previsiA?n, en el prA?ximo balance fiscal no se deducirA?n las que se produzcan porque se imputarA?n a esta previsiA?n. Pero puede pasar que la previsiA?n se haya constituido: 1) en exceso o 2) en defecto.
1) En el primer caso, la diferencia entre el importe estimado de la contingencia y el importe de los incobrables reales se debe imputar a ganancia (ajuste columna II ai??i?? mayor ganancia).
2) Cuando la previsiA?n se estima en defecto, la diferencia se imputa a pAi??rdidas, o sea, el importe mayor de incobrables producidos se ajuste a columna I mayor pAi??rdida.
Cabe destacar que el artAi??culo 135 establece:
Art. 135 – La previsiA?n para malos crAi??ditos podrA? implantarse, previa comunicaciA?n a la AdministraciA?n Federal de Ingresos PA?blicos, entidad autA?rquica en el A?mbito del Ministerio de EconomAi??a y Obras y Servicios PA?blicos, mediante la aplicaciA?n del porcentaje a que se refiere el artAi??culo anterior sobre el saldo de crAi??ditos al final del ejercicio. El importe correspondiente no se afectarA? al balance impositivo del ejercicio de implantaciA?n, pero serA? deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el aAi??o en que ello ocurra.
Este artAi??culo se refiere a que en el ejercicio en que se constituye la previsiA?n por primera vez la misma no es deducible del balance fiscal, razA?n por la cual se debe ajustar todo a columna II como mayor ganancia, pero si es deducible en ejercicios siguientes. Dichos en otros tAi??rminos, se permite la deducciA?n de la creaciA?n de la previsiA?n para el ejercicio siguiente.
B- El mAi??todo de deducir incobrables en base a los valores reales.
Este mAi??todo consiste en deducir los valores reales de incobrables que cumplan con los requisitos que menciona la ley en cuanto a los Ai??ndices de incobrabilidad, sin deducciA?n previa de ninguna estimaciA?n.
Los Ai??ndices de incobrabilidad:
Tanto uno como otro mAi??todo para deducir incobrables conlleva analizar los Ai??ndices de incobrabilidad establecidos en la ley, dado que siempre la incobrabilidad de dichos crAi??ditos se deben establecer en base a dichos Ai??ndices que son taxativos, es decir, esos son los A?nicos admisibles fiscalmente. La actual redacciA?n del DR restringe la posibilidad del cA?mputo de la deducciA?n de deudores incobrables, comparaciA?n con el texto anterior. AsAi??, se elimina la cesaciA?n de pagos, real o aparente de la lista de Ai??ndices de incobrabilidad. TambiAi??n se suprime la expresiA?n ai???otros Ai??ndices de incobrabilidadai??i??, la cual implicaba una remisiA?n a las normas contables generalmente aceptadas y posibilitaba la admisiA?n de distintos Ai??ndices, de acuerdo con las caracterAi??sticas particulares de cada actividadai??i??. Ganancias de 3Ai?? Unipersonales ai??i?? Sociedades de Hecho. Claudia M. Cerchiara. Editorial Errepar. Buenos Aires 2007. PA?gina 97.
Pero sin embargo la ley establece una excepciA?n para crAi??ditos de escasa significaciA?n, los cuales requiere que cumpla con condiciones especAi??ficas. El artAi??culo 136 establece:
Art. 136 – Cualquiera sea el mAi??todo que se adopte para el castigo de los malos crAi??ditos, las deducciones de esta naturaleza deberA?n justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes Ai??ndices de incobrabilidad:
a) VerificaciA?n del crAi??dito en el concurso preventivo.
b) DeclaraciA?n de la quiebra del deudor.
c) DesapariciA?n fehaciente del deudor.
d) IniciaciA?n de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) ParalizaciA?n manifiesta de las operaciones del deudor.
f) PrescripciA?n.
En los casos en que, por la escasa significaciA?n de los saldos a cobrar, no resulte econA?micamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes Ai??ndices arriba mencionados, igualmente los malos crAi??ditos se computarA?n siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I – El monto de cada crAi??dito, no deberA? superar el importe que fije la ADMINISTRACIAi??N FEDERAL DE INGRESOS PAsBLICO, entidad autA?rquica en el A?mbito del MINISTERIO DE ECONOMA?A, teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II – El crAi??dito en cuestiA?n deberA? tener una morosidad mayor a CIENTO OCHENTA (180) dAi??as de producido su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el perAi??odo de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa de la documentaciA?n respaldatoria, se considerarA? que se trata de operaciones al contado.
III – Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condiciA?n de moroso y reclamado el pago del crAi??dito vencido.
IV – Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que en el caso de la prestaciA?n del servicio de agua potable y cloacas, la condiciA?n referida al corte de los servicios igualmente se cumple cuando por aplicaciA?n de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estAi??n obligados a proveer al deudor moroso una prestaciA?n mAi??nima.
En el caso de crAi??ditos que cuenten con garantAi??as, los mismos serA?n deducibles en la parte atribuible al monto garantizado sA?lo si a u respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecuciA?n.
Cabe destacar que la ResoluciA?n General nA?mero 1457 referente a ai???DeducciA?n de malos crAi??ditos. CrAi??ditos de escasa significaciA?n. Importe mA?ximoai??? establece:
Art. 1 – La deducciA?n de los crAi??ditos morosos de escasa significaciA?n originados en operaciones comerciales, de conformidad con lo dispuesto por el artAi??culo 87, inciso b), de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y el artAi??culo 136 de su reglamentaciA?n, serA? procedente cuando el importe total de cada crAi??dito sea inferior o igual a la suma de diez mil pesos ($ 10.000), cualquiera sea la actividad involucrada.
Cabe destacar la carga de la prueba del cumplimiento de estos Ai??ndices corre por cuenta del contribuyente, quien debe probar que el crAi??dito incobrable ha cumplido con el Ai??ndice respectivo, por ejemplo, en el caso de quiebra se deberA? probar mediante la resoluciA?n judicial del juez que la declara procedente, en el caso de verificaciA?n de crAi??ditos en el concurso preventivo se podrA? probar mediante copia de la resoluciA?n judicial que se expide sobre del informe del artAi??culo 35 de la ley de concursos y quiebras que es el denominado informe individual que versa sobre la veracidad de los crAi??ditos invocados, en el caso de acciones judiciales tendientes al cobro se puede probar mediante copia de la demanda interpuesta en el juzgado pertinente, en el caso de la prescripciA?n se puede probar mediante copia de la documentaciA?n en la cual se constata las fechas de perfeccionamiento de los actos jurAi??dicos que dieron origen al negocio (facturas, remitos, orden de compra, contratos, etc.) la cual servirA? para probar el plazo de prescripciA?n del CA?digo Civil, en el caso de desapariciA?n fehaciente del deudor y paralizaciA?n manifiesta de sus operaciones, son supuestos difAi??ciles de probar cuando no estamos en presencia de casos extremos. En el primer caso se puede probar en el supuesto de ser una empresa mediante cartas enviadas al cliente y devuelta por el correo por ser imposible su entrega por no encontrarse el sujeto, y en el segundo caso se hace mA?s difAi??cil. A esto se suma que ciertas pruebas pueden en ciertos casos llegar a ser insuficientes.
Siempre que se cumple unos de los Ai??ndices y que pueda ser probado, es decir, siempre que se tenga los elementos de evidencia suficientes para demostrar ante cualquier inspecciA?n que el cliente en cuestiA?n cumplAi??a con algunos de los Ai??ndices se pueden deducir del balance fiscal. En caso de haberse optado por el sistema de la previsiA?n, se imputarA? contra la misma y en el otro caso, se afectarA? directamente columna I la cual reflejarA? una menor ganancia gravada. Pero A?QuAi?? sucederAi??a sAi?? un cliente el cual cumplAi??a con uno de los Ai??ndices, luego abona total o parcialmente el crAi??dito adeudado? En este caso corresponde declarar como una mayor ganancia gravada Columna II en el momento en que se haga efectivo el cobro. Y A?QuAi?? sucederAi??a si un cliente deducido como incobrable por cumplir con algunos de los Ai??ndices, luego de un tiempo el Ai??ndice ya no lo manifiesta? Por ejemplo, serAi??a el caso de un deudor el cual por problemas econA?micos y financieros paraliza de manera manifiesta su actividad, pero que luego de un tiempo retoma su actividad. Si este crAi??dito fue oportunamente impugnado en el balance fiscal, luego por desaparecer el Ai??ndice sin haberse cancelado el crAi??dito aA?n genera una controversia en cuanto a si corresponde realizar el recupero dado que el Ai??ndice ya no se manifiesta y son muy altas las probabilidades de obtener el recupero del crAi??dito. AquAi?? nada dice la ley ni su decreto reglamentario pero ante una inspecciA?n de la AFIP serAi??a insostenible la situaciA?n del contribuyente de haber imputado un crAi??dito como incobrable cuando en realidad el deudor ya no manifiesta el Ai??ndice.
Ajustes contables:
Las normas fiscales del Impuesto a las Ganancias y las contables no guardan simetrAi??a razA?n por la cual a la hora de analizar la previsiA?n de deudores incobrables habrA? que considerar cuales de ellos que estA?n contabilizados corresponden a deudores incobrables impositivos, lo cual en la prA?ctica genera la necesidad de impugnar las previsiA?n contable para luego analizar la procedencia de cuales corresponden deducir fiscalmente (ajuste columna I).

Rating: 2.5/5. From 1 vote.
Please wait...
Publicidad

2 responses to “Tratamiento Fiscal de los Deudores Incobrables

  1. Pingback: Impuesto a las Ganancias 2010-2011
  2. Hola, hago una consulta: en el caso de que el deudor cumplacon índice en un ejercicio (por ejemplo menor a $10.000) y se le envió carta documento, y en el proximo ejercicio el deudor supera los $10.000, sigue cumpliendo índice o tengo que verificarlo de nuevo? Gracias!

    No votes yet.
    Please wait...

Dejá un comentario

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos necesarios están marcados *